Sidan publicerades senast 2006-12-22
Spara/dela med dig:
|
  |
Aktier i marknadsnoterat bolag kan vara näringsbetingade
Bakgrund
X är ensam ägare av aktierna i de tre bolagen A, B och C. A bedriver sedan länge, på franchisebasis, butiksförsäljning av produkter från Y AB. Y AB marknadsnoterades år 2005. A innehar aktier i Y AB.
B bedriver sedan år 2000, på franchisebasis, butiksförsäljning av Y AB:s produkter. B innehar också aktier i Y AB.
C har tidigare bedrivit handel men förvaltar sedan några år endast värdepapper. C innehar ak-tier i Y AB vilka förvärvades från A år 2004.
Såväl A:s, B:s som C:s aktieinnehav i Y AB understiger tio procent av röstetalet för samtliga aktier i Y AB.
Franchiseavtalen mellan A respektive B och Y AB innebär bl a att franchisetagaren åtar sig att försäljningen av Y AB:s varor skall ske strikt enligt Y AB:s koncept och riktlinjer. Franchisetagaren åtar sig också att marknadsföra och sälja Y AB:s sortiment i butik under Y AB:s varumärke. Konceptet omfattar också en enhetlighet vad avser butiksinredning och framtoning. Samtliga varor som säljs av franchisetagaren levereras av Y AB, eller av en Y AB godkänd leverantör.
A,B och C frågade om deras aktier i Y AB utgör näringsbetingade andelar med stöd av den s k utredningsregeln i 24 kap. 14 § första stycket 3 inkomstskattelagen.
Skatterättsnämnden gjorde följande bedömning
För att utredningsregeln skall vara tillämplig krävs att innehavet av andelen betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller av ett företag som med hänsyn till ägarförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära.
Mot bakgrund av vad som upplysts om de affärsmässiga relationerna mellan A, B och Y AB samt den ekonomiska betydelsen av deras samarbete fann nämnden att såväl A:s som B:s innehav av aktier i Y AB får anses betingat av dess rörelse.
Eftersom C inte själv bedriver rörelse krävs att bolagets innehav av aktier i Y AB betingas av rörelse som bedrivs av ett företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisa-toriska förhållanden kan anses stå det nära.
Av praxis framgår att bolag under i huvudsak gemensam ledning anses närstående i bestämmelsens mening (RÅ 2001 ref 6). Med hänsyn härtill fann nämnden att också C:s innehav av aktier i Y AB skall anses näringsbetingat i lagrummets mening.
Skatteverket har meddelat att verket inte avser att överklaga förhandsbeskedet.
Kommentar
Förhandsbeskedet utgör exempel på fall då aktier med stöd av den s k utredningsregeln kan vara näringsbetingade hos ägarbolaget trots att det är fråga om marknadsnoterade aktier. I detta fall med det täta samarbete som franchiseförhållandet innebär är utgången enligt min mening ganska given. Bedömningen blir givetvis svårare om beroendeställningen är mindre än i denna typ av franchiseförhållande.
Lars Wessman
Advokat
X är ensam ägare av aktierna i de tre bolagen A, B och C. A bedriver sedan länge, på franchisebasis, butiksförsäljning av produkter från Y AB. Y AB marknadsnoterades år 2005. A innehar aktier i Y AB.
B bedriver sedan år 2000, på franchisebasis, butiksförsäljning av Y AB:s produkter. B innehar också aktier i Y AB.
C har tidigare bedrivit handel men förvaltar sedan några år endast värdepapper. C innehar ak-tier i Y AB vilka förvärvades från A år 2004.
Såväl A:s, B:s som C:s aktieinnehav i Y AB understiger tio procent av röstetalet för samtliga aktier i Y AB.
Franchiseavtalen mellan A respektive B och Y AB innebär bl a att franchisetagaren åtar sig att försäljningen av Y AB:s varor skall ske strikt enligt Y AB:s koncept och riktlinjer. Franchisetagaren åtar sig också att marknadsföra och sälja Y AB:s sortiment i butik under Y AB:s varumärke. Konceptet omfattar också en enhetlighet vad avser butiksinredning och framtoning. Samtliga varor som säljs av franchisetagaren levereras av Y AB, eller av en Y AB godkänd leverantör.
A,B och C frågade om deras aktier i Y AB utgör näringsbetingade andelar med stöd av den s k utredningsregeln i 24 kap. 14 § första stycket 3 inkomstskattelagen.
Skatterättsnämnden gjorde följande bedömning
För att utredningsregeln skall vara tillämplig krävs att innehavet av andelen betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller av ett företag som med hänsyn till ägarförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära.
Mot bakgrund av vad som upplysts om de affärsmässiga relationerna mellan A, B och Y AB samt den ekonomiska betydelsen av deras samarbete fann nämnden att såväl A:s som B:s innehav av aktier i Y AB får anses betingat av dess rörelse.
Eftersom C inte själv bedriver rörelse krävs att bolagets innehav av aktier i Y AB betingas av rörelse som bedrivs av ett företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisa-toriska förhållanden kan anses stå det nära.
Av praxis framgår att bolag under i huvudsak gemensam ledning anses närstående i bestämmelsens mening (RÅ 2001 ref 6). Med hänsyn härtill fann nämnden att också C:s innehav av aktier i Y AB skall anses näringsbetingat i lagrummets mening.
Skatteverket har meddelat att verket inte avser att överklaga förhandsbeskedet.
Kommentar
Förhandsbeskedet utgör exempel på fall då aktier med stöd av den s k utredningsregeln kan vara näringsbetingade hos ägarbolaget trots att det är fråga om marknadsnoterade aktier. I detta fall med det täta samarbete som franchiseförhållandet innebär är utgången enligt min mening ganska given. Bedömningen blir givetvis svårare om beroendeställningen är mindre än i denna typ av franchiseförhållande.
Lars Wessman
Advokat
Copyright © 1999-2010 Hogia