Nyheter taxeringsår 2010

Detta är en sammanställning över ny lagstiftning som ska tillämpas vid 2010 års taxering (inkomst- och utgiftsåret 2009) Sammanställningen, som är sorterad i bokstavsordning efter rubriknamnen under respektive inkomstslag, gör inte anspråk på att vara helt uttömmande.

Inkomst av tjänst

Resor till och från arbetet
Gränsen för avdragsgilla kostnader för resor mellan bostad och arbetsplats har för inkomståret 2009 höjts från 8000 kr till 9 000 kr. Avdrag medges endast för den del av kostnaderna som överstiger 9 000 kr.

Lånedator/hem-pc
Från och med inkomståret 2009 värderas förmån av lånedator till marknadsvärdet (tidigare har lånedator värderats enligt schablon). Om datorlånet har avtalats 2006 eller tidigare kan dock förmånsvärdet även för 2009 beräknas schablonmässigt till 400 kronor per månad om vissa förutsättningar är uppfyllda.

Slopad avskattning för personaloptioner
SFS 2008:822-825     Bet.2008/09:SkU2      Prop. 2007/08:152

Bestämmelserna om avskattning av personaloptioner vid utflyttning från Sverige har slopats. Personaloptioner är en speciell typ av incitamentsprogram som riktar sig till anställda inom ett företag eller en företagsgrupp. En personaloption är inte ett värdepapper i sig utan en rättighet för den anställde att i framtiden kunna förvärva värdepapper (oftast aktier) till ett i förväg fastställt lösenpris eller i övrigt på förmånliga villkor. Personaloptioner erhålls ofta gratis och har lång löptid. De kännetecknas av att de är förenade med förfoganderättsinskränkningar. Exempel på sådana villkor är att rättigheten

• har en intjänandetid/kvalifikationstid som medger utnyttjande efter viss tid
• inte kan överlåtas
• förfaller när anställningen upphör.

Beskattningstidpunkten för personaloptioner inträder vid det faktiska utnyttjandet av optionerna till förvärv av värdepapper eller när optionerna överlåts. Förmånsvärdet består av skillnaden mellan marknadsvärdet på den underliggande aktien och lösenpriset.

Fr.o.m. den 1 januari 2009 gäller ny lagstiftning beträffande avskattning av personaloptioner. Tidigare krav på avskattning av personaloptioner vid utlandsflytt är nu slopade. Förmånen ska istället tas upp som intäkt det beskattningsår då rätten faktiskt utnyttjas till förvärv av värdepapper eller överlåts. Även om optionen helt eller delvis tjänats in genom anställning utomlands och optionen utnyttjas när den anställde är bosatt i Sverige, ska han beskattas i Sverige. Intern rätt och skatteavtal kan dock komma att begränsa svensk beskattning till den del förmånen tjänats in i Sverige under kvalifikationstiden. Det är den arbetsgivare som har gjort det möjligt för den anställde att delta i optionsprogram som har ansvaret att göra skatteavdrag och betala arbetsgivaravgifter.

Detta gäller oavsett var den anställde är bosatt och arbetar då optionerna utnyttjas eller överlåts.
Den anställde är skyldig att i skriftlig form underrätta nämnda arbetsgivare, om att ett utnyttjande eller en överlåtelse av optionerna har skett, senast månaden efter utnyttjandet, dock senast den 15 januari påföljande år.

Ett utnyttjande av personaloptioner som innebär att de förvärvade aktierna avyttras direkt i anslutning till utnyttjandet medför dels förmånsbeskattning under inkomst av tjänst, dels redovisning av aktieavyttringen under inkomst av kapital.

Pension från annat nordiskt land
Det nordiska skatteavtalet har ändrats. Du ska i vissa fall redovisa pensionen från annat nordiskt land i deklarationen.

Inkomst av kapital

Uthyrning av privatbostadsfastighet
Från och med den 1 januari 2009 har schablonavdraget vid uthyrning av småhus, bostadsrätt eller hyresrätt som är privatbostad, höjts från 4 000 kronor till 12 000 kronor per år. Om två makar gemensamt hyr ut en privatbostad blir avdraget 6 000 kronor för var och en av dem.

Vid uthyrning av en privatbostadsfastighet får du dessutom göra avdrag med 20 procent av hyran. Hyr du ut en privatbostadsrätt eller en hyreslägenhet får du avdrag för den avgift eller hyra som du själv betalar och som avser den uthyrda delen. Hyr du ut en bostadsrätt får du inte avdrag för den del av den egna avgiften som avser kapitaltillskott. Några andra avdrag i samband med uthyrningen får du inte. Avdragen får inte heller överstiga intäkten så att det blir ett underskott.
Vid uthyrning till egen eller närståendes arbetsgivare gäller inte de vanliga avdragsreglerna. Du får då skäligt avdrag för de utgifter som uppkommit på grund av uthyrningen. Det kan vara ökade kostnader för el, vatten, värme och sophämtning m.m.

Inkomst av näringsverksamhet

Inventarier av mindre värde, direktavdrag
SFS 2009:547 Bet. 2008/09:SkU34    Prop 2008/09:129

För inventarier som är av mindre värde eller kan antas ha en ekonomisk livslängd på högst tre år, får hela utgiften dras av omedelbart. Med mindre värde avses att anskaffningsvärdet exklusive mervärdesskatt understiger ett halvt prisbasbelopp. Finns det ett naturligt samband mellan flera inventarier, ska de anses vara inventarier av mindre värde bara om det sammanlagda anskaffningsvärdet understiger ett halvt prisbasbelopp. Detsamma gäller i det fall förvärv av olika inventarier kan anses ingå som ett led i en större inventarieanskaffning.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 2009 och tillämpas på beskattningsår som påbörjas efter den 31 december 2008.  I fråga om beskattningsår som påbörjats efter den 31 december 2008 och avslutats före ikraftträdandet ska dock, om den skattskyldige begär det, avdragsrätten prövas enligt äldre bestämmelser.

Expansionsfondsskatten har sänkts till 26,3 procent
Till taxeringen 2010 har expansionsfondsskatten sänkts från 28 % till 26,3 %. Av denna anledning betalar Skatteverket vid taxeringen 2010 tillbaka expansionsfondsskatt med ett belopp motsvarande 1,7 % av din expansionsfond vid taxeringen 2009. Därefter anses expansionsfonden avsatt till skattesatsen 26,3 %.

Enklare skatteregler för företag
SFS 2008:1064-1065     Bet. 2008/09:SkU9        Prop. 2008/09:40

Nya skatteregler som ska lätta på den administrativa bördan för företagen träder i kraft den 1 januari 2009. Reglerna innebär bland annat följande:

• Ett företag får göra skatteavdrag när det sätter av pengar till en periodiseringsfond. Efter ett antal år måste företaget ta upp avdraget till beskattning. Om företaget gjort flera sådana avdrag ska det enligt de nya reglerna ta upp avdragen i en bestämd ordning.
  
  
• Det blir möjligt att lämna koncernbidrag till eller från nybildade bolag som förvärvats under året.
  • Hanteringen av säkerheter i samband med skalbolagsdeklaration förenklas. En fysisk person, till exempel ett företag, som säljer en andel i ett skalbolag ska endast behöva ställa säkerhet när Skatteverket begär det.
• De så kallade 3:12-reglerna ändras så att årets gränsbelopp beräknas vid årets ingång och tillgodoräknas den som äger andelen vid den tidpunkten.

De nya reglerna ska tillämpas första gången vid 2010 års taxering.

Skattefri kapitalvinst och utdelning på andelar inom handelsbolagssektorn
SFS 2009:1413,1414 Bet. 2009/10:SkU22, Prop. 2008/2009:224, 2009/2010:36

Handelsbolag och andelar ägda av handelsbolag ska infogas i det nuvarande systemet för skattefria utdelningar och kapitalvinster på näringsbetingade andelar. Utvidgningen av skattefriheten för näringsbetingade andelar innebär samtidigt en motsvarande utvidgning av förbudet mot avdrag för kapitalförluster. De nya reglerna börjar gälla den 1 januari 2010.

Vidare beslutade riksdagen om övergångsbestämmelser med innebörden att kapitalförluster på andelar i handelsbolag som uppkommer under perioden från den 18 juni 2009 till den 31 december 2009 bara får dras av mot vinster på motsvarande andelar inom samma koncern.

Handeln med förlustbolag försvåras
SFS 2009:1453        Bet. 2009/10:SkU25     Prop. 2009/2010:47

Reglerna för hur underskottsföretag ska beskattas ändras för att motverka skatteplanering. Med underskottsföretag menas i skattesammanhang ett företag som har ett gammalt outnyttjat underskott i sin verksamhet. Underskottet kan bero på tidigare förluster. Företagen kan vara attraktiva att köpa för vinstgivande bolag som vill minska sin egen skatt. Efter köpet kan det vinstgivande bolaget dra av underskottet i den egna verksamheten. Många underskottföretag är inblandade i så kallade skalbolagsaffärer.

Det finns spärregler som ska motverka handeln med förlusttyngda underskottsföretag. Enligt den så kallade beloppsspärren får ett underskott bara utnyttjas med ett belopp som motsvarar högst 200 procent av förvärvsutgiften vid ägarförändringar. Spärren har dock kringgåtts i vissa fall, till exempel genom riktade nyemissioner. Med de nya reglerna införs en stoppregel som ska hindra detta. Samtidigt införs en ventil i systemet så att seriösa företag med affärsmässig verksamhet så långt det är möjligt inte ska drabbas av stoppregeln.

Lagändringarna träder i kraft den 1 januari 2010 men ska kunna tillämpas retroaktivt från och med den 5 juni 2009.

Fåmansföretag

Delägare i fåmansföretag, ändringar i beskattningsregler (s.k. 3:12-regler)
Från och med den 1 januari 2009 ändras reglerna för delägare i fåmansföretag på så sätt att gränsbeloppet enligt den s.k. förenklingsregeln höjs från två till två och ett halvt inkomstbasbelopp. Det maximala löneuttagskravet i löneunderlagsregeln sänks också från femton till tio inkomstbasbelopp. Vidare ändras reglerna så att årets gränsbelopp beräknas vid årets ingång och tillgodoräknas den som äger andelen vid den tidpunkten.

Fastighetsbeskattning

Taxering och beskattning av ägarlägenheter
SFS 2009:105-108   Bet. 2008/09:SkU21 Prop. 2008/09:83

Från den 1 maj 2009 införs så kallade ägarlägenheter i Sverige. Skattereglerna för ägarlägenheter ska i sak vara desamma som för småhus utom att ägarlägenheter vid fastighetstaxeringen ska värderas enligt samma regler som hyreshus. Allmän och förenklad fastighetstaxering av ägarlägenheter ska ske vid samma tidpunkter som för hyreshus. Begreppen ”privatbostad” och ”privatbostadsfastighet” ska vid inkomstbeskattning även omfatta ägarlägenheter. När det gäller uppskov av beskattning av kapitalvinst vid försäljning av fastighet ska begreppet ”ersättningsbostad” också omfatta ägarlägenheter. Fastighetsavgift ska betalas enligt de regler som gäller för småhus, dvs. 0,75 % av taxeringsvärdet och maximalt 6 362 kr för år 2009.

Övrigt

Skattereduktion för ROT-arbete
Du som har haft kostnader för ROT-arbete (ROT = reparation och underhåll, ombyggnad och tillbyggnad)  kan få skattereduktion för husarbete.

Husarbete är ett gemensamt namn för hushållsarbete och ROT-arbete. Skattereduktion ges bara för arbetskostnad. Material- och resekostnader i samband med husarbetet ger inte rätt till skattereduktion. Grundregeln för husarbete är att du ska bo i bostaden där arbetet utförs eller ha den som fritidsbostad.

För att du ska få skattereduktion för ROT-arbete krävs dessutom att du äger bostaden (småhus, bostadsrätt, eller ägarlägenhet) där ROT-arbetet utförs.

Skattereduktion för husarbeten medges med halva arbetskostnaden för husarbete men högst 50 000 kr per person och år.

Det finns egentligen fyra olika sätt att få skattereduktionen på:

• Fakturamodellen
• Förmån
• Övergångsbestämmelse - i deklarationen 2010
• Anlita en privatperson

Vissa av sätten att få skattereduktion på är tillfälliga och kommer bara att finnas under en övergångsperiod.

För arbeten som har utförts före den 1 juli 2009 ska du själv ansöka om skattereduktion. Ansökan ska göras på blanketten Ansökan - skattereduktion för husarbete (SKV 4501). Observera att du bara ska använda denna blankett om arbetet utförts före den 1 juli 2009.

Om arbetet har utförts den 1 juli eller senare finns det två sätt som du kan få din skattereduktion på, antingen genom att du har betalat halva arbetskostnaden (fakturamodellen) eller att du har betalat hela arbetskostnaden och ska ansöka om skattereduktion i inkomstdeklarationen på blankett K47.

Lägsta nivå för ränta på kvarskatt för att undvika sena skatteinbetalningar (SkU35)
SFS  2009:390       Bet. 2008/09:SkU35      Prop. 2008/09:181

Den 1 juni 2009 införs en lägsta nivå om 1,25 procent för så kallad mellanränta i skattekontosystemet. För de flesta skattebetalare, som inte har löpande skatte- och avgiftsbetalningar, får reglerna betydelse först om den så kallade kvarskatten är större än 30 000 kronor. Räntesatsen blev tidigare i år 0 procent när basräntan, som styr räntesatserna för underskott på skattekontot, blev 0 procent. Ändringen ska motverka att de som är skyldiga att betala skatt avstår från att göra så kallade fyllnadsinbetalningar av preliminär skatt under året efter inkomståret och i stället betalar skatten i form av slutlig skatt

Förhöjt grundavdrag för personer över 65 år
Bet. 2008/09:SkU13    Prop. 2008/09:38

Från och med den 1 januari 2009 införs en skattelättnad för personer över 65 år (år 2009 = födda 1943 eller tidigare). Skattelättnaden lämnas genom att grundavdraget höjs vid taxerade förvärvsinkomster upp till 363 300 kr. Skattelättnaden är störst vid låga inkomster.

Det förhöjda grundavdraget är inräknat i Skatteverkets skattetabeller som arbetsgivaren/utbetalaren använder. Du behöver alltså inte själv ansöka om det.

Grundavdraget baseras på det prisbasbelopp som fastställts för inkomståret. Prisbasbeloppet för 2009 har fastställts till 42 800 kr. Beloppen för förhöjt grundavdrag och vanligt grundavdrag räknas fram separat innan de läggs samman och avrundning till närmast högre hundratal kronor görs.

Statlig inkomstskatt för aktiebolag m.m.
Inkomstskatten sänks för aktiebolag, stiftelser, ekonomiska föreningar, ideella föreningar och livförsäkringsföretag från och med den 1 januari 2009 från 28 procent till 26,3 procent.
Äldre bestämmelser gäller dock fortfarande för beskattningsår som har påbörjats före den 1 januari 2009.

Taxeringsåret 2010 är alltså inkomstskatten 26,3 procent för företag som har ett räkenskapsår som sammanfaller med kalenderåret 2009. Företag med brutet räkenskapsår, till exempel 2008-09-01 t.o.m. 2009-08-31, betalar 28 procent i inkomstskatt taxeringsåret 2010 och 26,3 procent taxeringsåret 2011.

Expansionsfondsskatten har även den sänkts till 26,3 procent

Sänkt skatt på förvärvsinkomster
SFS 2008:1327        Bet. 2008/09:12 Prop. 2008/09:39

Skatten på förvärvsinkomster sänks med 15 miljarder kronor. Det sker genom att jobbskatteavdraget förstärks och förenklas och genom att den nedre gränsen för uttag av statlig inkomstskatt höjs. Jobbskatteavdraget förstärks för dem som inte har fyllt 65 år och har arbetsinkomster som ligger över 39 000 kronor. Höjningen motsvarar en skattesänkning med 225 kronor per månad för den som har   22 000 kronor i månadslön och betalar genomsnittlig kommunalskatt. Jobbskatteavdraget förenklas för dem som har fyllt 65 år. Förändringen innebär att jobbskatteavdraget blir tillgängligt också för pensionärer med låga arbetsinkomster. Uttaget av statlig skatt på förvärvsinkomster begränsas genom att den nedre skiktgränsen höjs från 349 500 till 367 600 kronor. Marginalskatten sjunker med 20 procentenheter i detta inkomstintervall. Den övre skiktgränsen ska vara 526 200 kronor. De nya reglerna börjar gälla den 1 januari 2009 och tillämpas första gången vid 2010 års taxering.

Ändrade regler om beskattning av vissa penninglån och slopande av avdragsrätten för ränta på sådana lån
SFS 2009:1412, Bet. 2009/10:SkU11, Prop. 2009/10:12

Det ska bli svårare att skatteplanera via utländska holdingbolag. Riksdagen beslutade därför om ändrade regler om beskattning av vissa penninglån, så kallade förbjudna lån. Dessutom ska avdragsrätten för sådana lån slopas. Det innebär att bestämmelserna för beskattningen ska gälla även:

• lån från utländska juridiska personer
• lån som lämnas till i utlandet delägarbeskattade juridiska personer
• lån som lämnas i strid med låneförbudet i stiftelselagen

De nya reglerna ska gälla retroaktivt från och med den 13 februari 2009.

Socialavgifter

Nedsättning av egenavgifter
Nedsättning av egenavgifter och allmänna löneavgift som gäller unga omfattar nu alla under 26 år.

Arbetsgivare får möjlighet till uppskov med skatt
SFS 2009:99 Bet. 2008/09:SkU27 Prop. 2008/09:77

Arbetsgivare ska kunna få uppskov med inbetalningen av de anställdas preliminära skatt och arbetsgivaravgifter. Uppskovet ska gälla två valfria redovisningsperioder under februari–december 2009 och som längst vara i ett år. Företaget ansöker om uppskov hos Skatteverket och ska betala avgift och ränta för uppskovet. Åtgärderna ingår som en del i regeringens åtgärdspaket för att motverka de negativa effekterna av den finansiella krisen. Syftet är att dämpa likviditetsproblemen för företag som inte kan få lån på normala villkor på grund av krisen.